Kế toán các khoản bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào ngân sách nhà nước

Bảng 1: Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 137
STT	Kết cấu	Nội dung phản ánh
1	Bên Nợ	Các khoản bongdaso nét ngân sách thường xuyên, bongdaso nét mua sắm tài sản cố định bằng tiền mặt và bongdaso nét cho đầu tư xây dựng cơ bản nhưng chưa ghi vào tài khoản bongdaso nét ngân sách xã hạch toánvào NSNN.
2	Bên Có	- Các khoản bongdaso nét ngân sách thường xuyên đã làm thủ tục ghi bongdaso nét ngân sách tại Kho bạc - Các khoản bongdaso nét về mua sắm tài sản cố định bằng tiền mặt và bongdaso nét đầu tư xây dựng cơ bản (công trình hoàn thành và quyết toán công trình đã được phê duyệt) chuyển thành số bongdaso nét ngân sách xã hạch toán vào NSNNtrong năm.
3	Số dư bên Nợ	Các khoản đã bongdaso nét ngân sách xã (về bongdaso nét thường xuyên và bongdaso nét mua sắm tài sản cố định và bongdaso nét đầu tư xây dựng cơ bản) nhưng chưa làm thủ tục ghi bongdaso nét ngân sách xã tại Kho bạc.

Nguồn: Thông tư số 70/2019/TT-BTC

Thông tư số 70/2019/TT-BTC quy định, Tài khoản 137 - bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN phản ánh các khoản bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN và việc xử lý số bongdaso nét này để phản ánh vào bongdaso nét ngân sách xã hạch toán vào NSNN.

Các khoản bongdaso nét phản ánh vào tài khoản này gồm các khoản được bongdaso nét từ số tiền rút tạm ứng của Kho bạc về; các khoản bongdaso nét ngân sách bằng hiện vật, ngày công... và những khoản bongdaso nét bằng số tiền thu ngân sách được phép giữ lại để bongdaso nét ngân sách tại xã (những xã được phép tạm bongdaso nét). Trước hết những khoản bongdaso nét trên được hạch toán vào bên Nợ Tài khoản 137 "bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN", sau đó làm thủ tục thanh toán với Kho bạc để chuyển vào bongdaso nét hạch toán vào NSNN và ghi Nợ Tài khoản 814 "bongdaso nét ngân sách xã hạch toán vào NSNN".

Chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán. Các chứng từ kế toán để hạch toán vào tài khoản này gồm: Phiếu bongdaso nét, phiếu xuất kho, các chứng từ bongdaso nét hoặc hóa đơn dịch vụ còn nợ chưa thanh toán, hóa đơn mua hàng hóa dịch vụ, giấy thanh toán tạm ứng, giấy đề nghị thanh toán kèm theo các chứng từ bongdaso nét hội nghị của các ban ngành đoàn thể ở xã đã được chủ tài khoản duyệt bongdaso nét nhưng xã chưa có tiền thanh toán.

Khi làm thủ tục thanh toán tại Kho bạc, căn cứ vào các chứng từ bongdaso nét kế toán lập Giấy đề nghị Kho bạc thanh toán tạm ứng hoặc Bảng kê ghi thu, ghi bongdaso nét ngân sách xã theo mục lục NSNN.

Thực tiễn hạch toán kế toán một số nghiệp vụ

Kế toán các khoản bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN có nhiều hoạt động đặc thù. Để thuận lợi cho người làm công tác kế toán, Thông tư số 70/2019/TT-BTC ngày 03/10/2019 của Bộ Tài chính đã hướng dẫn một số hoạt động kinh tế chủ yếu có thể phát sinh trong thực tế, cụ thể:

Thứ nhất, hạch toán kế toán đối với bongdaso nét thường xuyên

Đối với hạch toán kế toán các khoản bongdaso nét thường xuyên, đây là một trong những nội dung người làm kế toán phải hết sức chú ý để phản ánh và thể hiện một cách đầy đủ theo đúng quy định. Theo hướng dẫn của Bộ Tài chính, việc hạch toán này được thực hiện như sau:

Một là, thanh toán tạm ứng phản ánh vào bongdaso nét chưa hạch toán vào NSNN

- Khi tạm ứng tiền cho cán bộ đi công tác, bongdaso nét hội nghị hoặc bongdaso nét hành chính,.., ghi:

Nợ TK 311 - Các khoản phải thu (bongdaso nét tiết từng người nhận tạm ứng)

Có TK 111 - Tiền mặt.

- Căn cứ vào bảng thanh toán tạm ứng được duyệt, ghi vào bongdaso nét chưa hạch toán vào NSNN (phần bongdaso nét thường xuyên), ghi:

Nợ TK 137 - bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN

Có TK 311 - Các khoản phải thu.

Hai là, xuất quỹ tiền mặt bongdaso nét trực tiếp những khoản bongdaso nét ngân sách thường xuyên, căn cứ phiếu bongdaso nét, ghi:

Nợ TK 137 - bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN

Có TK 111 - Tiền mặt.

Ba là, khi nhận được Giấy đề nghị thanh toán bongdaso nét hội nghị kèm theo chứng từ bongdaso nét của các ban ngành, đoàn thể trong xã được chủ tài khoản duyệt bongdaso nét nhưng xã chưa thanh toán hoặc nhận được hóa đơn về dịch vụ mua ngoài xã còn nợ của người cung cấp, căn cứ vào hóa đơn chứng từ, ghi:

Nợ TK 137 - bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN

Có TK 331 - Các khoản phải trả.

Bốn là, khi có đầy đủ chứng từ, kế toán lập Giấy đề nghị Kho bạc thanh toán tạm ứng kèm theo Bảng kê chứng từ bongdaso nét làm thủ tục thanh toán với Kho bạc, căn cứ vào Giấy đề nghị Kho bạc thanh toán tạm ứng đã được Kho bạc chấp nhận, ghi:

Nợ TK 814 - bongdaso nét ngân sách xã hạch toán vào NSNN

Có TK 137 - bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN.

Năm là, khi rút dự toán để bongdaso nét chuyển khoản (những khoản bongdaso nét có đủ điều kiện thanh toán), ghi:

Nợ TK 814 - bongdaso nét ngân sách xã hạch toán vào NSNN

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Đồng thời, ghi:

Có TK 008 - Dự toán bongdaso nét ngân sách (00822).

Sáu là, khi rút dự toán về quỹ tiền mặt của xã (Rút tạm ứng chưa đủ điều kiện thanh toán), ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Đồng thời, ghi:

Có TK 008 - Dự toán bongdaso nét ngân sách (00821).

Bảy là, khi xuất quỹ tiền mặt bongdaso nét trực tiếp những khoản bongdaso nét thường xuyên tại xã, ghi:

Nợ TK 137 - bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN

Có TK 111 - Tiền mặt.

Tám là, khi có đầy đủ chứng từ, kế toán lập Giấy đề nghị Kho bạc thanh toán tạm ứng kèm theo Bảng kê chứng từ bongdaso nét làm thủ tục thanh toán với Kho bạc, căn cứ Giấy đề nghị Kho bạc thanh toán tạm ứng đã được Kho bạc chấp thuận, ghi:

Nợ TK 814 - bongdaso nét ngân sách xã hạch toán vào NSNN

Có TK 137 - bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN

Đồng thời, ghi:

Có TK 008 - Dự toán bongdaso nét ngân sách (00821) (ghi âm)

Có TK 008 - Dự toán bongdaso nét ngân sách (00822) (ghi dương).

Thứ hai, đối với các xã miền núi, vùng cao

Theo Thông tư số 70/2019/TT-BTC, các xã miền núi, vùng cao ở xa Kho bạc, đi lại khó khăn, số thu tiền mặt ít, được phép giữ lại một số khoản thu ngân sách để bongdaso nét ngân sách tại xã, sau đó làm thủ tục ghi thu, ghi bongdaso nét ngân sách xã tại Kho bạc.

Đối với trường hợp thu ngân sách xã bằng tiền (các khoản thu bằng biên lai thu tiền), căn cứ vào biên lai, lập phiếu thu nhập quỹ, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Có TK 337 - Thu ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN.

Đối với trường hợp xuất quỹ tiền mặt bongdaso nét ngân sách thường xuyên tại xã, căn cứ vào phiếu bongdaso nét, ghi:

Nợ TK 137 - bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN

Có TK 111 - Tiền mặt.

Đối với trường hợp định kỳ, lập Bảng kê ghi thu, ghi bongdaso nét ngân sách xã (tổng số ghi thu phải bằng tổng số ghi bongdaso nét ngân sách) để thực hiện ghi thu, ghi bongdaso nét chưa hạch toán vào NSNN.

- Ghi thu ngân sách xã:

Nợ TK 337 - Thu ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN

Có TK 714 - Thu ngân sách xã hạch toán vào NSNN.

- Ghi bongdaso nét ngân sách xã:

Nợ TK 814 - bongdaso nét ngân sách xã hạch toán vào NSNN

Có TK 137 - bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN.

Thứ ba, đối với những xã có nguồn thu theo mùa vụ

Đối với những xã có nguồn thu theo mùa vụ, hàng tháng phản ánh số phải trả về các khoản đã bongdaso nét ngân sách (các chứng từ bongdaso nét hội nghị của các ban ngành đoàn thể trong xã đã được chủ tài khoản phê duyệt) nhưng xã chưa có tiền thanh toán, ghi:

Nợ TK 137 - bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN

Có TK 331 - Các khoản phải trả.

Đến cuối mùa vụ, khi ngân sách xã có nguồn thu, xã tiến hành thanh toán các khoản phải trả theo các chứng từ đã duyệt bongdaso nét, ghi:

- Tạm ứng tiền của Kho bạc về nhập quỹ tiền mặt của xã, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (1121).

- Xuất quỹ thanh toán các khoản nợ phải trả (các chứng từ đã duyệt bongdaso nét), ghi:

Nợ TK 331 - Các khoản phải trả

Có TK 111 - Tiền mặt.

Khi lập Giấy đề nghị Kho bạc thanh toán tạm ứng, căn cứ vào Giấy đề nghị Kho bạc thanh toán tạm ứng đã được Kho bạc chấp nhận, chuyển bongdaso nét chưa hạch toán vào NSNN thành số bongdaso nét hạch toán vào NSNN, ghi:

Nợ TK 814- bongdaso nét ngân sách xã hạch toán vào NSNN

Có TK 137- bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN.

Một số lưu ý

Do tính chất đa dạng và phức tạp của việc hoạch toán kế toán các khoản bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN, do vậy, khi tổ chức thực hiện cần lưu ý một số vấn đề sau:

Về hạch toán bongdaso nét tiết

Hạch toán bongdaso nét tiết Tài khoản 137 “bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN” được thực hiện trên Sổ bongdaso nét ngân sách xã (phần bongdaso nét chưa hạch toán vào NSNN), được chia theo dõi bongdaso nét tiết: bongdaso nét thường xuyên và bongdaso nét đầu tư.

Về các trường hợp kết chuyển số liệu

Đối với các công trình XDCB khi xử lý số liệu để kết chuyển từ Tài khoản 137 sang Tài khoản 814, căn cứ vào dự toán công trình (kế hoạch ngân sách của xã bố trí cho công trình trong dự toán ngân sách năm) và số bongdaso nét thực tế của công trình để kết chuyển số liệu theo các trường hợp sau:

Thứ nhất, nếu bongdaso nét phí thực tế của hạng mục công trình hoặc công trình được phê duyệt quyết toán nhỏ hơn hoặc bằng số kế hoạch ngân sách bố trí cho hạng mục công trình hoặc công trình trong năm ngân sách thì kết chuyển từ Tài khoản 137 "bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN" sang Tài khoản 814 "bongdaso nét ngân sách xã hạch toán vào NSNN" theo bongdaso nét phí thực tế được duyệt.

Thứ hai, nếu bongdaso nét phí thực tế của hạng mục hoặc công trình được phê duyệt quyết toán lớn hơn số kế hoạch ngân sách bố trí cho công trình hoặc hạng mục công trình trong năm ngân sách thì kết chuyển bằng hoặc nhỏ hơn số ngân sách đã bố trí cho công trình. Trường hợp này số kết chuyển từ Tài khoản 137 "bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN" sang Tài khoản 814 "bongdaso nét ngân sách xã hạch toán vào NSNN" phải có đủ chứng từ hợp pháp, hợp lệ chứng minh, phần bongdaso nét phí vượt dự toán được để dư trên Tài khoản 137 "bongdaso nét ngân sách xã chưa hạch toán vào NSNN" (số dư này phải có đầy đủ chứng từ kèm theo) phải được bổ sung thêm vào dự toán ngân sách trong năm hoặc được chuyển sang dự toán bongdaso nét ngân sách năm sau để thanh toán.

Về ghi sổ kế toán

Trường hợp ghi sổ kế toán trên giấy

Trường hợp ghi sổ kế toán trên giấy (thủ công), xã phải hoàn thiện thủ tục pháp lý của sổ kế toán như sau:

- Đối với sổ kế toán đóng thành quyển: Ngoài bìa (góc trên bên trái) phải ghi tên xã, giữa bìa ghi tên sổ, ngày, tháng năm lập sổ, ngày, tháng, năm khóa sổ, họ tên và chữ ký của người lập sổ, người phụ trách kế toán và Chủ tịch Ủy ban nhân dân xã ký tên, đóng dấu; ngày, tháng, năm kết thúc ghi sổ hoặc ngày chuyển giao sổ cho người khác.

- Đối với sổ tờ rời: Đầu mỗi sổ tờ rời phải ghi rõ tên xã, số thứ tự của từng tờ sổ, tên sổ, tháng sử dụng, họ tên của người giữ sổ và ghi sổ kế toán. Các sổ tờ rời trước khi sử dụng phải được Chủ tịch Ủy ban nhân dân xã ký xác nhận, đóng dấu và ghi vào Sổ đăng ký sử dụng thẻ tờ rời. Đồng thời, các sổ tờ rời phải sắp xếp theo thứ tự các tài khoản kế toán, phải đảm bảo an toàn và dễ tra cứu.

Trường hợp lập sổ kế toán trên máy vi tính

Các mẫu sổ kế toán trên máy vi tính phải đảm bảo các yếu tố của sổ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán. Đối với sổ kế toán lưu trữ trên các phương tiện điện tử, Chủ tịch Ủy ban nhân dân xã phải chịu trách nhiệm bảo đảm an toàn, bảo mật thông tin dữ liệu và phải bảo đảm tra cứu được dữ liệu trong thời hạn lưu trữ.

Tài liệu tham khảo:

1. Quốc hội (2015), Luật Kế toán;
2. Bộ Tài chính (2019), Thông tư số 70/2019/TT-BTC ngày 03/10/2019 hướng dẫn chế độ kế toán ngân sách và tài chính xã;
3. Bộ Tài chính (2016), Thông tư số 344/2016/TT-BTC ngày 30/12/2016 quy định về quản lý ngân sách xã và các hoạt động tài chính khác của xã, phường, thị trấn;
4. Một số website: mof.gov.vn, tapchitaichinh.vn, thuvienphapluat.vn...