Trao đổi về kiểm toán các ước tính kế toán
Ước tính kế toán là một trong những khái niệm phổ biến trong hoạt động kế toán của doanh nghiệp. Tại Việt Nam, cách thức áp dụng kiểm toán các ước tính kế toán hiện nay đã được quy định rõ ràng trong Chuẩn mực kiểm toán số 540. Tuy nhiên, đây là một trong những nội dung khá phức tạp và khó, trong quá trình áp dụng, các kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán cần hiểu rõ các quy định, chuẩn mực, yêu cầu để áp dụng một cách đúng đắn.
Tổng quan về ước bongdaso tin tức kế toán
Khái niệm ước bongdaso tin tức kế toán
Ước bongdaso tin tức kế toán là một giá trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến báo cáo tài chính (BCTC) được ước bongdaso tin tức trong trường hợp thực tế đã phát sinh nhưng chưa có số liệu chính xác hoặc chưa có phương pháp bongdaso tin tức toán chính xác hơn, hoặc một chỉ tiêu thực tế chưa phát sinh nhưng đã được ước bongdaso tin tức để lập BCTC. Chẳng hạn, đối với các các khoản mục như khấu hao tài sản cố định, dự phòng phải thu khó đòi, ước bongdaso tin tức giá trị lợi thế thương mại… kiểm toán viên (KTV) phải dùng sự xét đoán nghề nghiệp để đưa ra nhữngước bongdaso tin tức.
Trong các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, ước bongdaso tin tức kế toán là một giá trị tiền tệ gần đúng trong trường hợp không có phương pháp đo lường chính xác. Thuật ngữ này được sử dụng cho một giá trị được đo lường theo giá trị hợp lý khi có sự không chắc chắn trong ước bongdaso tin tức và cũng được sử dụng cho các giá trị khác cần ước bongdaso tin tức. Khi chuẩn mực này chỉ đề cập đến các ước bongdaso tin tức kế toán được đo lường theo giá trị hợp lý, thuật ngữ “Ước bongdaso tin tức kế toán về giá trị hợp lý” được sử dụng. Trong khi đó, giá trị ước bongdaso tin tức hoặc khoảng giá trị ước bongdaso tin tức của KTV là giá trị hoặc khoảng giá trị mà KTV ước bongdaso tin tức được dựa trên các bằng chứng kiểm toán để sử dụng trong việc đánh giá giá trị ước bongdaso tin tức của Ban Giám đốc đơn vị đượckiểm toán.
Bản chất của ước bongdaso tin tức kế toán
Một số khoản mục trên BCTC không thể được đo lường chính xác mà chỉ có thể ước bongdaso tin tức. Trong Chuẩn mực này, các khoản mục đó trên BCTC được gọi là ước bongdaso tin tức kế toán. Nội dung và độ tin cậy của các thông tin để hỗ trợ cho Ban Giám đốc lập ước bongdaso tin tức kế toán có thể khác nhau đáng kể, làm ảnh hưởng đến mức độ không chắc chắn của các ước bongdaso tin tức kế toán. Mức độ không chắc chắn đó lại ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu của các ước bongdaso tin tức kế toán, kể cả việc ước bongdaso tin tức kế toán dễ bị ảnh hưởng bởi sự thiên lệch cố ý hay vô ý của BanGiám đốc.
Do bongdaso tin tức chất không chắc chắn vốn có của các hoạt động kinh doanh, một số khoản mục trong BCTC chỉ có thể được ước bongdaso tin tức. Hơn nữa, các bongdaso tin tức chất đặc thù của một tài sản, một khoản nợ phải trả hoặc một thành phần của vốn chủ sở hữu, hoặc cơ sở hay phương pháp đo lường được quy định trong khuôn khổ về lập và trình bày BCTC có thể dẫn đến yêu cầu phải ước bongdaso tin tức một khoản mục trong BCTC. Khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng có thể quy định cụ thể về các phương pháp đo lường và các thuyết minh cần thiết trong BCTC.
Một số ước bongdaso tin tức kế toán có bongdaso tin tức chắc chắn tương đối thấp, có thể làm phát sinh ít rủi ro có sai sót trọng yếu hơn, ví dụ: Ước bongdaso tin tức kế toán được lập và cập nhật thường xuyên vì liên quan đến các giao dịch có bongdaso tin tức chất thường xuyên; Ước bongdaso tin tức kế toán được lập từ dữ liệu có sẵn, chẳng hạn như dữ liệu thực tế về lãi suất công bố hoặc giá chứng khoán giao dịch trên sàn.
Những dữ liệu đó được coi là “có thể kiểm chứng được” khi lập ước bongdaso tin tức kế toán về giá trị hợp lý... Tuy nhiên, một số ước bongdaso tin tức kế toán có thể có mức độ không chắc chắn tương đối cao, đặc biệt khi ước bongdaso tin tức đó dựa trên các giả định quan trọng, ví dụ: Ước bongdaso tin tức kế toán liên quan đến kết quả của vụ kiện tụng, tranh chấp; Ước bongdaso tin tức kế toán về giá trị hợp lý đối với các công cụ tài chính phái sinh không được giao dịch rộng rãi...
Kiểm toán các ước bongdaso tin tức kế toán
Mục tiêu của kiểm toán các ước bongdaso tin tức kế toán
Hoạt động kiểm toán các ước bongdaso tin tức kế toán (bao gồm ước bongdaso tin tức kế toán về giá trị hợp lý và các thuyết minh liên quan) được quy định tại Chuẩn mực kiểm toán số 540 ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 của Bộ Tài chính. Chuẩn mực này mở rộng cách áp dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, số 330 và các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khác liên quan đến các ước bongdaso tin tức kế toán. Chuẩn mực này cũng quy định và hướng dẫn về các sai sót trong từng ước bongdaso tin tức kế toán, và dấu hiệu về sự thiên lệch của BanGiám đốc.
Trong hoạt động kiểm toán các ước bongdaso tin tức kế toán, mục tiêu của KTV và doanh nghiệp kiểm toán là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về việc: Các ước bongdaso tin tức kế toán (bao gồm ước bongdaso tin tức kế toán về giá trị hợp lý) đã ghi nhận hoặc thuyết minh trong BCTC có hợp lý theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay không; Các thuyết minh liên quan trong BCTC có đầy đủ theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụnghay không.
Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu
Xác định rủi ro có sai sóttrọng yếu.
Để xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu theo quy định tại đoạn 25 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, KTV phải đánh giá mức độ không chắc chắn trong ước bongdaso tin tức kế toán. Mức độ không chắc chắn trong ước bongdaso tin tức kế toán có thể chịu ảnh hưởng của các yếu tố như: Mức độ mà ước bongdaso tin tức kế toán phụ thuộc vào xét đoán; Độ nhạy cảm của ước bongdaso tin tức đối với các thay đổi trong giả định; Độ dài khoảng thời gian dự đoán và bongdaso tin tức thích hợp của các dữ liệu quá khứ được dùng để dự đoán các sự kiện tương lai... Mức độ không chắc chắn của ước bongdaso tin tức kế toán có thể ảnh hưởng đến khả năng dễ xảy ra sự thiên lệch trong ước bongdaso tin tức đó.
Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, các vấn đề KTV xem xét có thể bao gồm: Mức độ ảnh hưởng thực tế hoặc kỳ vọng của một ước bongdaso tin tức kế toán; Giá trị của ước bongdaso tin tức kế toán được ghi nhận (giá trị ước bongdaso tin tức của Ban Giám đốc) so với giá trị mà KTV cho rằng cần phải ghi nhận; Liệu Ban Giám đốc có sử dụng chuyên gia để lập ước bongdaso tin tức kế toán không; Kết quả của việc soát xét các ước bongdaso tin tức kế toánkỳ trước.
Đánh giá rủi ro có sai sóttrọng yếu.
KTV phải dựa vào xét đoán của mình để xác định xem có ước bongdaso tin tức kế toán nào được đánh giá là có mức độ không chắc chắn cao làm phát sinh rủi ro đáng kể hay không. Một ước bongdaso tin tức kế toán có vẻ như không trọng yếu nhưng vẫn có thể tiềm ẩn khả năng dẫn đến sai sót trọng yếu do sự không chắc chắn gắn với ước bongdaso tin tức đó.
Trong một số trường hợp, mức độ không chắc chắn trong ước bongdaso tin tức quá cao sẽ dẫn đến việc không thể đưa ra ước bongdaso tin tức kế toán hợp lý. Do đó, khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng có thể không cho phép ước bongdaso tin tức kế toán đó được ghi nhận trong BCTC hoặc được đo lường theo giá trị hợp lý. Trong trường hợp đó, các rủi ro đáng kể không chỉ liên quan đến việc liệu ước bongdaso tin tức kế toán có phải được ghi nhận hay không, hay liệu ước bongdaso tin tức đó có phải được đo lường theo giá trị hợp lý hay không, mà còn liên quan đến bongdaso tin tức đầy đủ của các thuyết minh. Với các ước bongdaso tin tức kế toán như vậy, khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng có thể yêu cầu phải thuyết minh ước bongdaso tin tức kế toán và mức độ không chắc chắn cao liên quan đến ước bongdaso tin tức kế toán đó.
Biện pháp xử lý đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đãđánh giá.
Để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đã đánh giá, KTV phải thực hiện một hoặc một số các biện pháp sau đây, trong đó có bongdaso tin tức đến nội dung của các ước bongdaso tin tức kế toán: Xác định xem các sự kiện phát sinh cho đến ngày lập báo cáo kiểm toán có cung cấp bằng chứng kiểm toán liên quan đến ước bongdaso tin tức kế toán hay không? Kiểm tra cách thức Ban Giám đốc lập ước bongdaso tin tức kế toán và các dữ liệu làm cơ sở cho việc lập ước bongdaso tin tức kế toán; Kiểm tra bongdaso tin tức hữu hiệu của hoạt động kiểm soát đối với cách thức Ban Giám đốc lập ước bongdaso tin tức kế toán, cùng với các thử nghiệm cơ bản thích hợp; và Xây dựng giá trị ước bongdaso tin tức hoặc khoảng giá trị ước bongdaso tin tức để đánh giá giá trị ước bongdaso tin tức của BanGiám đốc.
Đánh giá bongdaso tin tức hợp lý của ước bongdaso tin tức kế toán và xác định sai sót
Dựa vào các bằng chứng kiểm toán, KTV phải đánh giá các ước bongdaso tin tức kế toán trong BCTC là hợp lý hay là bị sai sót theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Dựa trên các bằng chứng kiểm toán thu thập được, KTV có thể kết luận rằng bằng chứng về giá trị của một ước bongdaso tin tức kế toán có sự khác biệt so với giá trị ước bongdaso tin tức của Ban Giám đốc đơn vị. Khi có bằng chứng kiểm toán chứng minh cho một giá trị ước bongdaso tin tức, số chênh lệch giữa giá trị ước bongdaso tin tức của KTV và giá trị ước bongdaso tin tức của Ban Giám đốc được kiểm toán sẽ cấu thành một sai sót. Khi KTV kết luận rằng việc sử dụng khoảng giá trị ước bongdaso tin tức của KTV đã cung cấp đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp, giá trị ước bongdaso tin tức của Ban Giám đốc nằm ngoài khoảng giá trị ước bongdaso tin tức của KTV sẽ bị coi là không có bằng chứng bổ trợ. Trong trường hợp đó, sai sót sẽ lớn hơn hoặc bằng số chênh lệch giữa giá trị ước bongdaso tin tức của Ban Giám đốc và giá trị gần nhất trong khoảng giá trị ước tính của KTV.
Cần chú ý rằng, khi kiểm toán các ước bongdaso tin tức kế toán được ghi nhận trong BCTC, KTV đều cần có những cân nhắc giống nhau để đánh giá bongdaso tin tức hợp lý của các ước bongdaso tin tức kế toán và các thuyết minh liên quan trong BCTC, kể cả các ước bongdaso tin tức và thuyết minh đó là bắt buộc theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay là do Ban Giám đốc tự nguyệnthực hiện.
Một số lưu ý khi thực hiện kiểm toán các ước bongdaso tin tức kế toán
Trong hoạt động kiểm toán các ước bongdaso tin tức kế toán, KTV cần lưu ý một sốnội dung:
Thứ nhất,không phải tất cả các khoản mục trong BCTC cần phải đo lường theo giá trị hợp lý đều có sự không chắc chắn trong ước bongdaso tin tức. Ngay cả khi phương pháp đánh giá và dữ liệu được xác định rõ ràng thì vẫn có thể có sự không chắc chắn trong ước bongdaso tin tức. Ví dụ, khi đánh giá các chứng khoán theo giá niêm yết trên thị trường giao dịch mở thì phải lưu ý rằng, tình hình kinh tế chung tại thời điểm ước bongdaso tin tức (như sự thiếu bongdaso tin tức thanh khoản trên thị trường) có thể ảnh hưởng đến sự không chắc chắn trongước bongdaso tin tức.
Thứ hai, việc ước bongdaso tin tức thường liên quan đến các xét đoán dựa trên thông tin sẵn có tại thời điểm lập và trình bày BCTC. Đối với nhiều ước bongdaso tin tức kế toán, việc xét đoán bao gồm đưa ra giả định về các vấn đề không chắc chắn tại thời điểm ước bongdaso tin tức. KTV không có trách nhiệm dự đoán các điều kiện, giao dịch hoặc sự kiện tương lai mà nếu biết được tại thời điểm kiểm toán thì có thể ảnh hưởng đáng kể đến các hành động của Ban Giám đốc hoặc ảnh hưởng đến các giả định được Ban Giám đốc sử dụng.
Thứ ba, khuôn khổ về lập và trình bày BCTC yêu cầu phải khách quan, tức không thiên lệch. Ước bongdaso tin tức kế toán có thể không chính xác và chịu ảnh hưởng bởi xét đoán của Ban Giám đốc. Khả năng ước bongdaso tin tức kế toán chịu ảnh hưởng bởi sự thiên lệch của Ban Giám đốc sẽ tăng lên nếu ước bongdaso tin tức được lập chứa đựng yếu tố chủ quan. Đối với các cuộc kiểm toán năm tiếp theo, dấu hiệu về sự thiên lệch của Ban Giám đốc được phát hiện trong quá trình kiểm toán các kỳ trước sẽ ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch, xác định và đánh giá rủi ro của KTV trong kỳhiện tại.
Thứ tư,lưu ý khi kiểm toán các đơn vị trong lĩnh vực công: Các đơn vị trong lĩnh vực công có thể nắm giữ một khối lượng lớn tài sản chuyên dụng mà không có nguồn thông tin sẵn có và đáng tin cậy về các tài sản đó cho mục đích đo lường theo giá trị hợp lý hoặc làm cơ sở cho việc xác định giá trị hiện tại hoặc kết hợp cả hai. Thông thường, các tài sản chuyên dụng đó không tạo ra dòng tiền và không có thị trường giao dịch. Vì vậy, việc đo lường theo giá trị hợp lý thường yêu cầu phải ước bongdaso tin tức và có thể phức tạp, và trong một số ít trường hợp có thể không ướcbongdaso tin tức được.
Thứ năm, về cơ sở đo lường của các ước bongdaso tin tức kế toán: Với các ước bongdaso tin tức kế toán về giá trị hợp lý, một số khuôn khổ về lập và trình bày BCTC quy định rằng việc có thể đo lường giá trị hợp lý một cách tin cậy là điều kiện tiên quyết đối với việc yêu cầu hoặc cho phép ghi nhận và thuyết minh theo giá trị hợp lý. Trong một số trường hợp, điều kiện này có thể được bỏ qua, ví dụ khi không có phương pháp hay cơ sở phù hợp để đo lường giá trị hợp lý. Trong những trường hợp như vậy, để xem xét việc sử dụng giá trị hợp lý theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng, KTV phải tập trung vào đánh giá xem cơ sở của việc Ban Giám đốc quyết định bỏ qua điều kiện tiên quyết đó có phù hợp hay không.
Tài liệutham khảo:
- Bộ Tài chính (2012), Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 ban hành hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
- Bộ Tài chính (2012), Chuẩn mực số 540 - Kiểm toán các ước bongdaso tin tức kế toán (bao gồm ước bongdaso tin tức kế toán về giá trị hợp lý và các thuyết minh liên quan);
- Bộ Tài chính (2012), Chuẩn mực số 315- Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị;
- Bộ Tài chính (2012), Chuẩn mực số 320- Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiệnkiểm toán;
- Nguyễn Thị Thu Hà (2016), Ước bongdaso tin tức kế toán sử dụng trong báo cáo tài chính. Tạp chí Công Thương.
