bongdaso

Đây là những điểm mới về khấu trừ bongdaso, các quy định này được ban hành cụ thể tại Nghị định số 14/2019/NĐ-CP. Nghị định số 14/2019/NĐ-CP được Chính phủ ký ban hành ngày 01/02/2019. Trong đó, sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật bongdaso và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật bongdaso. Cụ thể, Nghị định sửa đổi bổ sung nhiều quy định mới về khấu trừ bongdaso và có tác động trực tiếp đến hoạt động của doanh nghiệp.

Một số điểm mới về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt

Nghị định số 14/2019/NĐ-CP nêu rõ, người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu bongdaso bằng các nguyên liệu chịu bongdaso được khấu trừ số bongdaso đã nộp đối với nguyên liệu nhập khẩu (bao gồm cả số bongdaso đã nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan, trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế), hoặc đã trả đối với nguyên liệu mua trực tiếp từ cơ sở sản xuất trong nước khi xác định số bongdaso phải nộp.

Số bongdaso được khấu trừ tương ứng với số bongdaso của nguyên liệu đã sử dụng để sản xuất hàng hóa chịu bongdaso bán ra và chỉ được khấu trừ tối đa bằng tương ứng số bongdaso tính được ở khâu bán ra trong nước. Phần chênh lệch không được khấu trừ giữa số bongdaso đã nộp ở khâu nhập khẩu với số bongdaso bán ra trong nước, người nộp thuế được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

Riêng đối với mặt hàng xăng sinh học, để khuyến khích sử dụng nhiên liệu sinh học góp phần bảo vệ môi trường, tại Kỳ họp thứ 8 Quốc hội khóa XIII đã thông qua Luật bongdaso số 70/2014/QH13, trong đó, quy định thuế suất bongdaso đối với mặt hàng xăng như sau: xăng 10%; xăng E5 8%; xăng E10 7%.

Nguyên liệu để sản xuất xăng E5 bao gồm xăng RON92 (chiếm 95%) và ethanol (chiếm 5%). Khi doanh nghiệp (DN) nhập khẩu nguyên liệu đầu vào (xăng RON92 hay xăng khoáng) cơ quan hải quan ấn định thu 10% bongdaso. Sau khi sản xuất ra xăng sinh học E5, hoặc E10 thì số bongdaso phải đóng chỉ là 7-8%, nên tồn tại một khoản tiền bongdaso mà doanh nghiệp đã đóng chưa được khấu trừ (2-3%).

Chính vì vậy, để khuyến khích sử dụng xăng sinh học thông qua giá bán và tạo điều kiện cho doanh nghiệp kinh doanh, Bộ Tài chính đã đề nghị bổ sung quy định hoàn bongdaso. Đối với trường hợp số bongdaso chưa khấu trừ hết của xăng khoáng nguyên liệu dùng để sản xuất, pha chế xăng sinh học, sau khi bù trừ với số bongdaso phải nộp của hàng hóa, dịch vụ khác hoặc bù trừ giữa các loại thuế với nhau thì được hoàn bongdaso.

Cụ thể, Nghị định số 14/2019/NĐ-CP quy định đối với xăng sinh học, số bongdaso được khấu trừ của kỳ khai thuế được căn cứ vào số bongdaso đã nộp hoặc đã trả trên một đơn vị nguyên liệu mua vào của kỳ khai thuế trước liền kề của xăng khoáng để sản xuất xăng sinh học. Đối với các doanh nghiệp được phép sản xuất, pha chế xăng sinh học, việc kê khai nộp thuế, khấu trừ bongdaso được thực hiện tại cơ quan thuế địa phương nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính.

Số bongdaso chưa được khấu trừ hết của xăng khoáng nguyên liệu dùng để sản xuất, pha chế xăng sinh học (bao gồm cả số thuế chưa được khấu trừ hết phát sinh kể từ kỳ khai thuế tháng 1/2016) được bù trừ với số bongdaso phải nộp của hàng hóa, dịch vụ khác phát sinh trong kỳ. Trường hợp sau khi bù trừ, còn số bongdaso chưa được khấu trừ hết của xăng khoáng nguyên liệu dùng để sản xuất, pha chế xăng sinh học thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo hoặc hoàn trả.

Ngoài ra, Nghị định số 14/2019/NĐ-CP cũng bổ sung quy định trường hợp tàu bay không vận chuyển hành khách phải chịu bongdaso. Theo đó, trường hợp tàu bay, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch; Tàu bay không sử dụng cho mục đích: phun thuốc trừ sâu, chữa cháy, quay phim, chụp ảnh, đo đạc bản đồ, an ninh, quốc phòng thì phải chịu bongdaso theo quy định của Luật bongdaso và hướng dẫn của Bộ Tài chính.

Điều kiện khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt

Đối với trường hợp nhập khẩu nguyên liệu chịu bongdaso để sản xuất hàng hoá chịu bongdaso và trường hợp nhập khẩu hàng hóa chịu bongdaso, thì chứng từ để làm căn cứ khấu trừ bongdaso là chứng từ nộp bongdaso khâu nhập khẩu. Đối với trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp của nhà sản xuất trong nước:

- Hợp đồng mua bán hàng hoá, trong hợp đồng phải có nội dung thể hiện hàng hóa do cơ sở bán hàng trực tiếp sản xuất; bản sao Giấy chứng nhận kinh doanh của cơ sở bán hàng (có chữ ký, đóng dấu của cơ sở bán hàng).

- Chứng từ thanh toán qua ngân hàng.

- Chứng từ để làm căn cứ khấu trừ bongdaso là hoá đơn giá trị gia tăng khi mua hàng. Số bongdaso mà đơn vị mua hàng đã trả khi mua nguyên liệu được xác định = giá tính bongdaso nhân (x) thuế suất bongdaso; trong đó:

Giá tính bongdaso = Giá mua chưa có thuế GTGT(thể hiện trên hóa đơn GTGT) - Thuế bảo vệ môi trường (nếu có)/(1 + Thuế suất bongdaso)

Việc khấu trừ tiền bongdaso được thực hiện khi kê khai bongdaso và số bongdaso phải nộp được xác định theo công thức sau:

Số bongdaso phải nộp = Số bongdaso của hàng hoá chịu bongdaso được bán ra trong kỳ - Số bongdaso đã nộp đối với hàng hóa, nguyên liệu ở khâu nhập khẩu hoặc số bongdaso đã trả ở khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng hoá được bán ra trong kỳ

Trường hợp chưa xác định được chính xác số bongdaso đã nộp (hoặc đã trả) cho số nguyên vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiêu thụ trong kỳ thì có thể căn cứ vào số liệu của kỳ trước để tính số bongdaso được khấu trừ và sẽ xác định theo số thực tế vào cuối quý, cuối năm. Trong mọi trường hợp, số bongdaso được phép khấu trừ tối đa không vượt quá số bongdaso tính cho phần nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm.