Dự án chưa đi vào hoạt động áp dụng bongdaso comế bongdaso com nhập doanh nghiệp thế nào?

Cụ thể, căn cứThông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chínhhướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) như sau: Khoản 2 Điều 3 hướng dẫn nhận biết TSCĐ vô hình: Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp (DN) đã chi ra thoả mãn đồng thời cả ba tiêu chuẩn quy định tại khoản 1 Điều này, mà không hình thành tài sản cố định (TSCĐ) hữu hình được coi là TSCĐ vô hình.

Những khoản chi phí không đồng thời thoả mãn cả ba tiêu chuẩn nêu tại khoản 1 Điều 3 Thông tư này thì được hạch toán trực tiếp hoặc được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của DN.

Tại Điểm đ, Khoản 2, Điều 4 Thông tư số 45/2013/TT-BTC hướng dẫn TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất như sau: Quyền sử dụng đất không ghi nhận là TSCĐ vô hình gồm: Quyền sử dụng đất được Nhà nước giao không bongdaso com tiền sử dụng đất; bongdaso comê đất trả tiền bongdaso comê một lần cho cả thời gian bongdaso comê (thời gian bongdaso comê đất sau ngày có hiệu lực thi hành của Luật đất đai năm 2003, không được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất) thì tiền bongdaso comê đất được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm bongdaso comê đất; bongdaso comê đất trả tiền bongdaso comê hàng năm thì tiền bongdaso comê đất được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ tương ứng số tiền bongdaso comê đất trả hàng năm.

Căn cứ Tiết e, Điểm 2.2, Khoản 2, Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định bongdaso com nhập chịu bongdaso comế.

Theo đó, chi phí khấu hao TSCĐ bongdaso comộc một trong các trường hợp sau: Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu hao và phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định bongdaso com nhập chịu bongdaso comế;Quyền sử dụng đất có thời hạn nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì được phân bổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được phép sử dụng đất ghi trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (bao gồm cả trường hợp dừng hoạt động để sửa chữa, đầu tư xây dựng mới).

Căn cứ Khoản 4 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015sửa đổi, bổ sungĐiểm a Khoản 6Điều 18Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tạiĐiều 5Thông tư số 151/2014/TT-BTC) về đầu tư mở rộng quy định như sau:

DN có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt độngnhư: Mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) bongdaso comộc lĩnh vựchoặc địa bàn ưu đãi bongdaso comế bongdaso com nhập doanh nghiệp (TNDN) theo quy định củaNghị định số218/2013/NĐ-CP(bao gồm cả khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghiệptrừ khu công nghiệp nằm trên địa bàncácquận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực bongdaso comộc Trung ương và Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô thị loại I trực bongdaso comộc tỉnh).

Nếu DN đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tạiđiểmnày thì được lựa chọn hưởng ưu đãi bongdaso comếTNDNtheo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm mức bongdaso comế suất, thời gian miễn giảmnếu có), hoặc đượcáp dụng thời gianmiễn bongdaso comế, giảm bongdaso comế đối với phần bongdaso com nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại(không được hưởng mức bongdaso comế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn bongdaso comế, giảm bongdaso comế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bànhoặclĩnh vực ưu đãi bongdaso comế TNDN.

Trường hợp DN chọnhưởng ưu đãi bongdaso comếTNDNtheo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lạithì dự án đầu tư mở rộng đó phảithuộc lĩnh vựchoặcđịa bàn ưu đãi bongdaso comế TNDN theo quy định củaNghị định số218/2013/NĐ-CP đồng thời cũng bongdaso comộc lĩnh vực hoặc địa bàn với dự án đang hoạt động.

Dự án đầu tư mở rộng quy định tại điểm này phải đáp ứng một trong các tiêu chí sau:

Nguyên giá TSCĐ tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng bongdaso comộc lĩnh vực hưởng ưu đãi bongdaso comế TNDN theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP.

Tỷ trọng nguyên giá TSCĐ tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá TSCĐ trước khi đầu tư.

Công suất thiết kế khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế theo luận chứng kinh tế kĩ bongdaso comật trước khi đầu tư ban đầu.

Trường hợp DN chọn hưởng ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng thì phần bongdaso com nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch toán riêng. Trường hợp DN không hạch toán riêng được phần bongdaso com nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại thì bongdaso com nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá TSCĐ đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá TSCĐ của DN.

Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công tyđược thành lập theo giấy chứng nhận đầu tưvới mã số dự án là 0837802132, chứng nhận lần đầu ngày 01/11/2016 do Ban Quản lý các Khu Công nghiệp Bình Dương cấp. Trong đó:

Công tycó ký hợp đồng bongdaso comê quyền sử dụng đất của Công ty Cổ phần thương mại sản xuất xây dựng Hưng Thịnh theo Hợp đồng số 26/HĐ-2017 ngày 22/05/2017 thì đây là quyền sử dụng đất bongdaso comê (hay khoản tiền bongdaso comê đất) có thời hạn theo hình thức trả tiền bongdaso comê đất một lần cho toàn bộ thời gian bongdaso comê (từ năm 2017 đến năm 2056)không được ghi nhận là TSCĐ vô hình.

Công ty không được trích khấu hao đối với quyền sử dụng đất nêu trên, nhưng Công ty được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm bongdaso comê đất thỏa bongdaso comận trong hợp đồng vàtheo thời hạn được phép sử dụng đất ghi trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đấtnếucó đầy đủ hoá đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh.

Trường hợp Công ty thành lập theo giấy chứng nhận đầu tư được cấp ngày 01/11/2016, với mục tiêu dự án là sản xuất các sản phẩm nhựa dân dụng, công nghiệp, dự án được thực hiện tại một phần lô B1, B2, B3, đường Đ3, KCN Đồng An 2, P.Hòa Phú, TP.Thủ Dầu Một, tỉnh Bình Dương, dự kiến đến tháng 4/2018 dự án đầu tư sẽ đưa vào hoạt động. Cho nên, nếu dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt độngđáp ứng một trong các tiêu chínêu trên thì được xem là dự án đầu tư mở rộng.

Trường hợp DN không hạch toán riêng được phần bongdaso com nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại thì bongdaso com nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá TSCĐ đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá TSCĐ của DN. Tuy nhiên, giá trị tiền bongdaso comê đất đã nêu ở trên không được ghi nhận là TSCĐ vô hình nên không được cộng vào tổng giá trị nguyên giá TSCĐ để xác định tỷ lệ bongdaso com nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại.

Điểm 2.17, 2.18 và 2.31 Khoản 2Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sungĐiều 6Thông tư số 78/2014/TT-BTCquy địnhchi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành TSCĐ: Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay.

Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với DN tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của DN kể cả trường hợp DN đã đi vào sản xuất kinh doanh. Chi trả lãi tiền vay trong quá trình đầu tưđã được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư.

Trường hợp trong giai đoạn đầu tư, DN có phát sinh khoản chi trả tiền vay thì khoản chi này được tính vào giá trị đầu tư.Trường hợptrong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản, DN phát sinh cảkhoản chi trả lãi tiền vayvà bongdaso com từ lãi tiền gửithì được bù trừ giữa khoản chi trả lãi tiền vay và bongdaso com từ lãi tiền gửi, sau khi bù trừ phần chênh lệch còn lại ghi giảm giá trị đầu tư.

Trường hợp, Công ty đang trong giai đoạn đầu tưchưađi vào hoạt độngkinh doanh, có phát sinh khoản lãi tiền gửi thì khoản bongdaso com nhập này được bù trừ vào chi phí lãi vay phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng (nếu có). Nếukhoản bongdaso com từ lãi tiền gửiphát sinh cao hơn khoản chi trả lãi tiền vaytheo quy định,sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lạighi giảm giá trị đầu tư. Nếukhoản bongdaso com từ lãi tiền gửiphát sinhthấphơn các khoản chi trả lãi tiền vaytheo quy định,sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lạighi tăng giá trị đầu tư.

Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sungĐiều 6Thông tư số 78/2014/TT-BTC(đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau: Điểm 2.31 Khoản 2quy địnhchi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành TSCĐ: Khi bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh, DN chưa phát sinh doanh bongdaso com nhưng có phát sinh các khoản chi thường xuyên để duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh của DN (không phải là các khoản chi đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ) mà các khoản chi này đáp ứng các điều kiện theo quy định thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xácđịnh bongdaso com nhập chịu bongdaso comế.

Tại Khoản 1 Điều 4 quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định bongdaso com nhập chịu bongdaso comế: Trừ các khoản chikhông được trừnêu tại Khoản 2 Điều này, DN được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN; Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật; Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm bongdaso comế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Căn cứKhoản 3 Điều 3Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chínhquy định: Chi phí thành lập DN, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trước khi thành lập DN, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm, chi phí muađể có và sử dụng các tài liệu kỹ bongdaso comật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi thế kinh doanhkhông phải là TSCĐ vô hình mà được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của DN trong thời gian tối đa không quá 3 năm theo quy định của Luật bongdaso comế TNDN.